Příjmy ze závislé činnosti
Progresivní daň (23 %) se nově nebude počítat z 48násobku průměrné mzdy, ale již z 36násobku průměrné mzdy stanovené zákonem. V roce 2024: 1 582 812 Kč, pro rok 2025 je limit ve výši 1 676 052 Kč.
Od 1.7.2024 byl spuštěn nový registr zaměstnavatelů pro evidenci zaměstnanců pracující na dohody o provedení práce. Od roku 2025 se bude hlídat limit výdělku u DPP a tím tedy limit pro účast na pojistném na sociální a zdravotní pojištění. Tento limit bude stanoven ve výši 25 % průměrné mzdy zaokrouhleno na pětistovky v případě DPP a bude možný ho využít pouze u jednoho zaměstnavatele. Pro rok 2025 jde o částku 11 500 Kč. U dohod o pracovní činnosti je pro rok 2025 limit zvýšen na 4 500 Kč měsíčně.
Příjmy ze závislé činnosti (§ 6 ZDP)
- příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce (příjmy z hlavního pracovního poměru, dohody o provedení práce, dohody o pracovní činnosti),
- příjmy za práci člena družstva, společníka společnosti s ručením omezeným, komanditisty komanditní společnosti,
- odměny člena orgánu právnické osoby, likvidátora.
Příjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou. Bezplatné poskytnutí vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci na soukromé účely se považuje za nepeněžní příjem, pro jehož ocenění je v § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů stanoveno speciální pravidlo:
- ZDP stanovuje, že poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla nebo 0,5 % vstupní ceny vozidla, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo, za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší.
- Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla; je-li motorové vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním vozidlem, považuje se za příjem zaměstnance částka 0,5 % ze vstupní ceny tohoto vozidla (např. zaměstnanec používá na začátku měsíce auto v hodnotě 500 000 Kč a poté v hodnotě 700 000 Kč, nepeněžní příjem zaměstnance bude 1 % ze 700 000 Kč)
- Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel používaných pro služební i soukromé účely; ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel používaných pro služební i soukromé účely, pokud se jedná o nízkoemisní motorová vozidla.
Příjmy, které nejsou předmětem daně (§ 6 odst. 7 ZDP)
Za příjmy ze závislé činnosti se nepovažují a předmětem daně, kromě příjmů, které nejsou předmětem daně podle § 3 odst. 4, dále nejsou
a) náhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti s výkonem činnosti, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, do výše stanovené nebo umožněné zvláštním právním předpisem5) pro zaměstnance odměňovaného platem, jakož i hodnota bezplatného stravování poskytovaná zaměstnavatelem na pracovních cestách; jiné a vyšší náhrady, než stanoví tento zvláštní právní předpis, jsou zdanitelným příjmem podle odstavce 1,
b) hodnota osobních ochranných pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi, mycích, čisticích a dezinfekčních prostředků a ochranných nápojů poskytovaných v rozsahu stanoveném zvláštním předpisem, včetně nákladů na udržování osobních ochranných a pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi, jakož i hodnota poskytovaných stejnokrojů, včetně příspěvků na jejich udržování, dále hodnota pracovního oblečení, určeného zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání, včetně příspěvku na jeho udržování,
c) částky přijaté zaměstnancem zálohově od zaměstnavatele, aby je jeho jménem vydal nebo částky, kterými zaměstnavatel hradí zaměstnanci prokázané výdaje, které za zaměstnavatele vynaložil ze svého tak, jako by je vynaložil přímo zaměstnavatel,
d) náhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce poskytované zaměstnanci podle zákoníku práce,
e) povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním předpisem.
Příjmy, které jsou osvobozeny od daně (§ 6 odst. 9 ZDP)
Např. nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na rekvalifikaci zaměstnanců podle jiného právního předpisu upravujícího zaměstnanost; toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům.